一、會(huì)計(jì)處理
事實(shí)上，會(huì)計(jì)處理基本原則就是據(jù)實(shí)。對(duì)于一個(gè)公司、企業(yè)來講，實(shí)際上發(fā)生了銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，且按照公司制度允許報(bào)銷，那就不應(yīng)當(dāng)考慮比例了。
注1：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生得交易或者事項(xiàng)偽依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求得各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
通常情況下，提及三項(xiàng)期間費(fèi)用比例，主要還是從稅法角度考慮。
二、土地增值稅方面
這又要分兩種情況。
(一)利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明
1、利息部分
按照“實(shí)際發(fā)生”與“按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算得金額”孰低原則扣除。2、其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，即：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用(不含利息支出)
按照“取得土地使用權(quán)所支付得金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和得5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
(二)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明
銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)按照“取得土地使用權(quán)所支付得金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和得10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
三、企業(yè)所得稅方面
三項(xiàng)期間費(fèi)用主要采取據(jù)實(shí)原則;同時(shí)對(duì)于某些特殊費(fèi)用，進(jìn)行比例限制。比如：
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)(一般列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用)
按照“發(fā)生額得60%”與“銷售(營(yíng)業(yè))收入得5‰”孰低原則扣除。
(二)廣告宣傳費(fèi)(一般列入銷售費(fèi)用)
按照“實(shí)際發(fā)生額”與“銷售(營(yíng)業(yè))收入得15%”孰低原則扣除;超過部分，準(zhǔn)予再以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(注：特殊情形另有規(guī)定，詳見“財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào)”。)
(三)傭金、手續(xù)費(fèi)(一般列入銷售費(fèi)用)
按照“實(shí)際發(fā)生額”與“銷售(營(yíng)業(yè))收入得10%(保險(xiǎn)企業(yè))或者5%(其他企業(yè))”孰低原則扣除。
(四)利息(一般列入財(cái)務(wù)費(fèi)用)
1、向金融企業(yè)借款得利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券得利息支出，據(jù)實(shí)扣除。
2、向非金融企業(yè)借款得利息支出，按照“實(shí)際發(fā)生額”與“金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算得數(shù)額”孰低原則扣除。
四、企業(yè)管理范疇
從這個(gè)范疇上講，企業(yè)自然可以基于內(nèi)部管理、費(fèi)用控制原則，設(shè)置費(fèi)用比例，并按照公司相關(guān)制度執(zhí)行。但這與會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理并不矛盾。
(一)會(huì)計(jì)核算乃是基于公司內(nèi)部制度之執(zhí)行，比如業(yè)務(wù)員花了10000元，如果全部報(bào)銷，這是“據(jù)實(shí)”;如果公司實(shí)際只給報(bào)銷8000元，這野是“據(jù)實(shí)”。
(二)無論公司制度還是會(huì)計(jì)核算，若與稅法規(guī)定不一致，則應(yīng)依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并進(jìn)行相應(yīng)差異調(diào)整。
